Как обжаловать решение налоговой инспекции

Получение решения налоговой инспекции после камеральной или выездной проверки ещё не означает, что спор закончен. Налогоплательщик вправе оспаривать решение, действия или бездействие налогового органа, но для налоговых споров особенно важны порядок и сроки.

Во многих случаях до обращения в суд необходимо пройти досудебное обжалование в вышестоящем налоговом органе. Ошибка на этой стадии может привести к потере времени и осложнить дальнейшую защиту.

Сначала определите, какой акт вы обжалуете

Налоговые органы принимают разные документы: решения по результатам проверок, требования об уплате задолженности, решения о взыскании, отказы и другие ненормативные акты.

Порядок обжалования зависит от вида документа и того, вступил ли он в силу.

Поэтому первый шаг — не писать универсальную «жалобу в ФНС», а определить:

• дату и вид решения;
• налоговый орган, который его принял;
• дату получения;
• вступило ли решение в силу;
• проходила ли уже процедура возражений на акт проверки;
• какие суммы и эпизоды оспариваются.

Обязателен ли досудебный порядок

НК РФ предусматривает обязательное досудебное урегулирование для значительного круга налоговых споров.

В частности, решения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок до обращения в суд обжалуются в вышестоящий налоговый орган в предусмотренном НК РФ порядке.

Это означает, что попытка сразу обратиться в суд может оказаться преждевременной.

Что такое апелляционная жалоба

Если решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности ещё не вступило в силу, оно может быть обжаловано в апелляционном порядке.

Апелляционная жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, которая вынесла решение. Сама инспекция обязана передать жалобу и материалы выше.

Для решений по налоговым проверкам это особенно важно: своевременная апелляционная жалоба влияет на вступление решения в силу и последующее взыскание сумм по нему.

Когда подаётся обычная жалоба

Если решение уже вступило в силу и не было обжаловано в апелляционном порядке, НК РФ предусматривает обычную жалобу.

По общему правилу жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Для вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, которое не обжаловалось апелляционно, также действует специальное правило о годичном сроке со дня вынесения решения.

Пропущенный по уважительной причине срок в предусмотренных случаях может быть восстановлен по ходатайству.

Что написать в жалобе

Хорошая налоговая жалоба — это не повтор возражений на акт проверки и не эмоциональное несогласие с доначислениями.

Необходимо по каждому спорному эпизоду показать:

• какие выводы сделала инспекция;
• на каких документах они основаны;
• почему налогоплательщик считает вывод неправильным;
• какие нормы применены неверно;
• какие фактические обстоятельства не учтены;
• какие документы подтверждают позицию налогоплательщика;
• какое решение должен принять вышестоящий орган.

Если спор состоит из нескольких самостоятельных эпизодов, структуру жалобы лучше строить по каждому из них отдельно.

Можно ли представить дополнительные документы

Да. НК РФ позволяет лицу, подавшему жалобу или апелляционную жалобу, до принятия решения представить дополнительные документы, подтверждающие доводы.

В действующей редакции законодательства также предусмотрена возможность ходатайствовать о приостановлении рассмотрения жалобы для представления дополнительных документов или информации на срок в установленных законом пределах.

Но рассчитывать на дополнение позиции «потом» рискованно. Основные доказательства и правовые доводы желательно подготовить уже к моменту подачи жалобы.

Сколько рассматривают жалобу

Срок зависит от категории жалобы. НК РФ устанавливает специальные сроки для различных видов обращений, а в предусмотренных случаях допускает их продление.

Кроме того, для отдельных электронных жалоб действует упрощённый порядок рассмотрения, но он применяется не ко всем решениям налоговых органов.

Поэтому срок нужно определять по конкретному виду оспариваемого акта и процедуре.

Можно ли после ФНС обратиться в суд

Да. Если досудебная процедура не дала необходимого результата, налогоплательщик вправе продолжить защиту в судебном порядке.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговые споры обычно рассматриваются арбитражными судами. Для физических лиц, не связанных с предпринимательской деятельностью, процессуальный порядок может отличаться.

Срок обращения в суд необходимо рассчитывать с учётом даты решения вышестоящего налогового органа либо истечения установленного срока рассмотрения жалобы.

Нужно ли платить начисления во время обжалования

Ответ зависит от вида решения, стадии спора и того, какой порядок обжалования используется.

При апелляционном обжаловании решений по результатам налоговых проверок закон связывает подачу жалобы с моментом вступления решения в силу. Кроме того, НК РФ предусматривает отдельные правила о приостановлении исполнения в ряде ситуаций.

Поэтому перед оплатой или отказом от оплаты спорной суммы необходимо проверить последствия именно для конкретного решения.

Частые ошибки налогоплательщиков

На практике позицию ослабляют:

• пропуск срока апелляционного обжалования;
• направление жалобы не через тот орган;
• спор сразу «обо всём» без разбивки по эпизодам;
• отсутствие связи между доводом и документом;
• формальная ссылка на судебную практику без сопоставления обстоятельств;
• противоречие между бухгалтерскими документами и правовой позицией;
• подача в суд до прохождения обязательной досудебной процедуры.

Почему налоговый спор лучше готовить командой

Сильная позиция часто требует одновременного анализа права, бухгалтерских документов, договоров, первички, движения денежных средств и хозяйственной логики операций.

Поэтому в значимых спорах юристу полезно работать вместе с финансовыми и бухгалтерскими специалистами компании.

Адвокат или налоговый юрист может оценить материалы проверки, сформировать структуру возражений и жалобы, подготовить доказательства и сопровождать дальнейшее судебное обжалование.

Получили решение налоговой инспекции?

Не откладывайте анализ до момента, когда решение уже вступило в силу. Чем раньше определена стратегия, тем больше процессуальных инструментов можно использовать.

Передать решение налоговой на анализ →